水泥制造业产业链税收风险管理探析

年11月09日中国税务报版次：06作者：国家税务总局广元市税务局课题组

水泥制造业逐渐成为四川省广元市经济发展的重要产业和税收收入的重要来源。本文以广元A水泥有限责任公司（简称A公司）为例，对产业链情况、涉税风险管理等进行分析，提升水泥制造业产业链可持续发展能力。

产业链情况概述

核心企业简介

水泥制造工艺较为简单，主要原料为石灰石、黏土，辅料为煤炭、校正料。A公司为千户集团企业，是四川北部、陕甘南部规模较大的水泥建材生产企业。

产业链基本情况

产业链上游为原材料供应商，包括石灰石、黏土、煤炭、电力等。广元地处川北山区，煤炭、矿产资源较为丰富，工业用电上涨幅度有限，基础材料供应需求稳定，价格波动不明显，制造成本基本趋于平稳，上游对水泥制造没有强议价权，影响力有限。

产业链中游由水泥制造商和水泥流通商构成。A公司由于技术与资金优势在产业链中占据核心地位，议价能力较强。水泥产品单位重量大，运费占售价比例较高，有明显的销售半径。A公司形成了以公里为销售半径的区域销售市场，呈现区域集中化的特点。

产业链下游为工程项目建设企业，商品混凝土等建材产品制造企业和个人。随着西部发展战略、成渝双城经济圈建设等的推进，基础设施建设规模扩大，下游水泥终端用户的议价能力呈上升趋势。但A公司在技术、资本方面有绝对影响力，加之销售半径局限，当地水泥行业发展具有以中游水泥制造占绝对主导地位的特点。

产业链生产经营情况

A公司带动了当地以水泥行业为轴心的原材料供应和销货等企业的崛起，逐渐形成以“两海一泽”（A水泥、B塑包、C物流）为核心的水泥行业产业链。产业链上下游企业户，占当地企业纳税人的44%。水泥制造业作为地区三大支柱产业之一，年A公司实现产值16.1亿元，水泥产业链实现产值67.4亿元，占当地规上工业企业总产值57.1%；产业链税收收入3.5亿元，占当地年度税收收入的77%（其中，“两海一泽”税收收入2.6亿元）。

税收风险管理现状

产业链内控管理和涉税风险状况

购进原材料难掌握。水泥生产企业原材料来源较广，不易掌握。企业从成本和收入双向下手，通过取得代开发票、白条入账等方式虚增成本；通过不取得、少取得销售发票和以运输发票代替销售发票隐匿收入；拥有矿山资源企业的原料开采、消耗以实际成本入账，部分骨料对外销售。从源头上对产业链内企业产量产值分析掌握具有一定局限性。

销售收入难掌握。水泥的销售对象大多处于增值税链条末端，多数购买方无增值税发票需求，增加了销售收入不进行申报纳税的风险。水泥经销商存在销售不开发票的账外经营行为。

企业资金流向难掌握。水泥产品销售存在现金交易，企业资金账外循环。商业银行对企业开设账户全面开放，企业可多头开户或凭个人账户办理结算。

享受资源综合利用优惠政策风险难以规避。生产抗压强度在42.5MPa以上的水泥，废渣大于20%可享受增值税即征即退优惠政策。废渣掺兑比由生产企业自行申报确定，但由于生产水泥型号较多，原材料掺兑数据难以监控，企业易将其他等级水泥生产废渣占比混淆，存在申报享受优惠数据不真实、违规享受资源利用优惠政策风险。

风险管理模型介绍

购销互控分析模型。比对分析原材料供应商销售原料、销售企业购进水泥情况与企业购销存明细账表、实物库存，利用购销互推法剖析企业购进与销售的真实性，再分析与申报金额匹配情况。

毛利率分析模型。测算行业平均毛利率，从收入成本方面分析在销售环节是否存在销售给建材市场、个人客户的交易不开票隐瞒销售或滞后确认销售；在成本结转环节存在承受虚开发票，虚增存货成本的情况。

费用相关分析模型。成本费用支出与实际经营业务必然具有一定关联，不仅能测算企业经营的正当性，而且通过购销量、运输里程等指标分析，可能挖出不真实成本费用支出。

物耗收入对比分析模型。供料和销货企业多为销售货物和提供运输劳务的兼营企业，监控油料、轮胎等材料耗用，能有效监控其经营业务。

横向增值税税负分析模型。通过税负指标，综合分析纳税人在采购环节是否存在承受虚开专用发票抵扣进项税金；销售环节是否存在销售给建材市场、个人客户等交易不开发票，隐瞒销售或滞后确认销售收入情况。

税收风险管理举措

一是推进信息共享，树立以数治税思维。发挥数据治税的特点，推动水泥产业链上下游信息共享、资源共用，精准识别水泥制造业产业链管理薄弱环节，研究精准有效的风险应对举措，为工作决策提供可靠的数据依据。

二是强化人才支撑，培养专业复合型队伍。加强干部队伍人才培养，开展专业培训、岗位轮训、项目历练等活动，建设一支高素质专业化干部队伍，满足税收大数据和风险管理体系建设需要。

三是构建分析模型，增强风险管理精准性。建立符合水泥制造业产业链特征的分析模型，确定典型企业，测算预警值，筛查风险点，剖析上下游供应链涉税数据变化对税收收入的影响，建立和强化数据、报表、票表勾稽关系，推进数据比对分析自动化、税收事项管理精细化、涉税风险预警及时化、风险应对要求详细化。

课题组组长：张才学

课题组成员：彭周祝王国清